责任成本与可控成本、产品成本的关系

2022年10月9日08:25:12责任成本与可控成本、产品成本的关系已关闭评论

责任成本是成本中心在一定期间内发生的各项可控成本的总和。一个成本中心的可控成本之和构成了该成本中心的责任成本。可控成本是指责任单位可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任的那部分成本。从可控成本的定义可以看出,作为可控成本必须同时具备以下条件:

①责任中心能够通过一定的方式了解这些成本是否发生以及在何时发生;

②责任中心能够对这些成本进行计量;

③责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制。凡不能同时满足上述条件的成本就是不可控成本。对成本中心来说,应以可控成本作为评价和考核其工作业绩的主要依据,不可控成本只起一定的参考作用。

需要指出的是,成本的可控与不可控是相对而言的,这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。对企业来说,几乎所有成本都可以被视为可控成本,一般不存在不可控成本;而对于企业内部的各个部门、车间、工段、班组来说,则既有其各自专属的可控成本,又有其各自的不可控成本。一项对于较高层次的责任中心来说属于可控的成本,对于其下属的较低层次的责任中心来说,可能就是不可控成本;反过来,较低层次责任中心的可控成本,则一定是其所属的较高层次责任中心的可控成本。如生产车间发生的折旧费用对于生产车间这个成本中心而言属于可控成本,但对于其下属的班组这一层次的成本中心来说则属于不可控成本。

成本中心计算并考核的是责任中心的责任成本,而不是产品成本。责任成本和产品成本都可以反映生产经营过程中所发生的耗费,但二者有以下不同:

(1)费用归集的对象不同。责任成本是以责任中心为对象归集费用,计算各责任中心的可控成本;产品成本则是以产品为对象归集生产费用,计算各产品承担的生产费用。

(2)两者核算的原则不同。责任成本的核算原则是谁负责,谁承担,即凡是由某个成本中心负责控制的成本,就应由该成本中心承担;产品成本的核算原则是谁受益、谁承担,即所发生的成本使哪个产品或部门受益,就应由哪个产品或部门来承担。

(3)两者核算的目的不同。责任成本的核算目的是用以反映和考核成本中心责任预算的执行情况,控制成本中心的生产耗费,调动各个责任中心的积极性;产品成本的核算目的是确定某种产品的生产耗费,进行存货计价和收益计量。

(4)两者的内涵不同。产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用等生产费用;责任成本还可以包括管理费用、销售费用和财务费用等期间费用。

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