确认书没回来的替代性措施
一般情况下，只要多加催促，确认书还是能回来不少的。在确认书不能马上回来的时候，审计师最好自己与第三方联系，催促第三方，这样能够与第三方有一些直接接触，了解实际究竟发生了什么情况。如果通过催客户去追确认书来间接地催促第三方，就失去了了解实际情况的机会。
要注意的一件事是，确认书的回复最好是由信件寄回，这是目前广泛认可的最有说服力的证据。传真件、电子邮件甚至口头确认，都可以作为一定的证据，但在严格意义上，都不算是确认书的回复。如果审计师不想在这方面冒风险，最好要求第三方将已经作答的确认书通过信函寄回。
对于没得到回复的确认书一定要有其他替代性的测试。确认书没回复，等于函证工作的效果不存在。
而且，一定要对所有发出但未收到答复的确认书做替代性测试，而不能是抽样做替代性测试。发确认书时，已经是在抽样了，做替代性测试时再抽样，“偷工减料”就未免太多了。
第一种替代性测试是检查期后的收款（对于应收账款来说）或付款（对于应付账款来说）。这种方法有时限于条件，比如有时就是还没有收款或付款，不可能将所有未答复的确认书都测试到。但相对来说，这种方法所拿到的审计证据是最强的。
另外一种替代性测试就是翻看原始凭证了。翻看原始凭证时，可以在每一份确认书内部进一步采取抽样的方法进行测试。要翻看的原始凭证包括销售的出库单（有接收方签字的最好），或者是采购的到货单（同样是来自第三方的为最佳），有关销售或采购的发票，有时还要看以前的收款或付款记录。如果应收/应付账款的期末余额明确地由某几笔采购或销售构成，可以只看销售或采购的有关记录，如果只是一个滚动下来的余额，不能分清是由哪几笔业务构成的，就不得不同时看一下收款或付款记录了。
最后一种措施，从严格的逻辑角度讲不能算替代措施，就是审计师自己判定，对于除了确认书已经答复的那部分余额以外的其他余额，函证这一招失败，然后转而采取其他措施验证存在性。这样做的好处，是可以不再把自己的思路限制在那些没回复的确认书上，而是重新从整体上审视要测试的科目。
做过了替代性测试，一定要在工作底稿上写清楚具体做了哪些替代性测试，必要的时候还要将看过的收款/付款记录、销售/采购记录列出来，以便其他人可以检查。这样做工作，从发确认书开始，到确认书收不回，再到做替代性测试，才叫作“有来有去”。
在《西游记》第七十回中，孙悟空在保唐僧取经路上，在朱紫国遇到一个小妖，孙悟空问它的名字，小妖掏出一个腰牌，说自己叫“有来有去”。后孙悟空一棒子打死小妖时说道：“这回叫你改个名字，叫作‘有来无去’。”
我们做替代性测试也好，做其他审计步骤也好，都要在工作底稿上把做的工作交代清楚，不然，就成了“有来无去”了。下次你要是看到有人在工作底稿上没有交代清楚来龙去脉，不妨呼他作“有来无去”。
